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营业收入	1.实质性分析程序（综合题解题思路）	（1）建立有关数据的期望值： ①将本期数据与上期数据进行比较和分析； ②计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析； ③比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况等。 （2）确定可接受的差异额； （3）将实际金额与期望值相比较，计算差异； （4）如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。
	2.截止测试	（1）顺查（凭证到账簿：完整性认定）、（2）逆查（账簿到凭证发生认定）。 注册会计师需要运用职业判断，选择适当的审计路径实施有效的收入截止测试，也可以考虑在同一主营业务收入科目审计中并用两条路径。 （a）以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入（发生认定）。 （b）以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 （提示：检查的一定是关键性单据，最能证实收入发生认定的单据，不同销售方式下收入确认时点予以关注）
应收账款	1.函证	（1）要求（记忆口诀：3个应当1个或）； （2）范围和对象； （3）方式（积极、消极）； （4）时间； （5）全过程控制； （6）回函（形式、相符、不相符以及考虑免责条款的影响）。 （提示：不相符不一定构成错报，应实施相应的审计程序查明差异原因）
	2.替代程序	（1）检查资产负债表日后收回的货款，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。 （2）检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证。 （3）检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。
应对舞弊风险的非常规的审计程序	（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为； （2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户； （3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。

习题精练

下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。(2014年)

A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

B.对应收账款余额实施函证

C.检查应收账款明细账的贷方发生额

D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

【答案】ABCD。解析：选项A，是逆查，为营业收入发生认定提供证据;选项B、C，应收账款的存在通常伴随着营业收入的发生，因此可以为营业收入发生认定提供证据;选项D，调查客户的真实性和相关活动可以为营业收入的真实性提供证据。

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