| 相关时间节点 | 相关账务处理 |
| 授予日 | ①除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。 ②立即可行权的股份支付 借：管理费用 贷：资本公积—股本溢价【按授予日权益工具的公允价值计量】 |
| 等待期每个资产负债表日 | 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积 |
| 可行权日之后 | 在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 |
| 行权日 | 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价 |
【权益结算的股份支付】练习题
【例1·单选题】2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。(2017年)
A.预计行权日甲公司普通股的公允价值
B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值
C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值
D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值
【答案】B。
解析：权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积一其他资本公积。选项B正确。
【例2·单选题】A公司为上市公司。2×17年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，股份支付协议规定，这些管理人员从2×17年1月1日起在公司连续服务满3年，即可以每股4元的价格购买10万股A公司普通股股票，从而获益。A公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员的比例将达到25%;第二年又有10名管理人员离开A公司，A公司将估计三年中管理人员离职比例修正为35%。A公司2×18年因该项股份支付应计入管理费用的金额为( )万元。
A.12 000
B.2 750
C.5 000
D.4 000
【答案】B。
解析：A公司2×18年因该项股份支付计入管理费用的金额=至2×18年年末应累计确认的管理费用100×(1-35%)×10×15×2/3-2×17年年末确认的管理费用100×(1-25%)×10×15×1/3=2 750(万元)。
【例3·单选题】2×17年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员自被授予股票期权之日起在甲公司连续服务满2年，每人即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该股票期权在授予日的公允价值为每份12元。
2×18年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。
2×18年12月31日，甲公司高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2×18年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )万元。
A.1 000
B.400
C.600
D.3 400
【答案】C。
解析：甲公司因高管人员行权收到的款项=100×2×6=1 200(万元)，冲减在等待期内累计确认的“资本公积一其他资本公积”科目的金额=100×2×12=2 400(万元)，冲减的库存股金额=200×15=3 000(万元)，故行权时甲公司应确认的“资本公积一股本溢价”科目的金额=1 200+2 400-3 000=600(万元)。
会计分录如下：
借：银行存款 1 200
资本公积——其他资本公积 2 400
贷：库存股 3 000
资本公积——股本溢价 600
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