| 授予日 会计处理 |
收到职工认股款 | 确认回购义务 |
| 借：银行存款（按规定履行了注册登记等增资手续） 贷：股本 资本公积——股本溢价 |
借：库存股（发行限制性股票的数量×回购价格） 贷：其他应付款——限制性股票回购义务 |
|
| 等待期 会计处理 |
股份支付费用的确认 | 等待期内发放现金股利 |
| 按权益结算股份支付确认与计量原则处理 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 |
上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理及基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法，详见下表： |
| 项目 | 现金股利可撤销 | 现金股利不可撤销 |
| 预计 未来可解锁 |
宣告发放时：借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利 同时，按分配的现金股利金额：借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：库存股 实际支付时：借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款 |
宣告发放时：借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时：借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款 |
| 预计 未来不可解锁 |
宣告发放时：借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款 |
宣告发放时：借：管理费用等 贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款 |
【限制性股票】练习题
【例1·单选题】上市公司以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司限制性股票，下列说法中错误的是( )。
A.在锁定期和解锁期不得上市流通及转让，达到解锁条件，才可以解锁
B.如果全部或部分股票未被解锁而失效作废，则由上市公司按照事先约定的价格进行回购
C.在授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价);同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)
D.在授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认库存股
【答案】D。
解析：选项D，授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价);同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)。
【例2·多选题】甲公司为上市公司。2×16年1月2日，甲公司进行了限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司高级管理人员共计3 600万股限制性股票。2×16至2×18年每年年末，在达到当年行权条件的前提下，每年解锁1 200万股。在解锁时职工应当在职。当年未满足条件不能解锁的股票作废。假定限制性股票授予日的公允价值为每股1元，至2×18年年末甲公司没有高级管理人员离职。下列表述中正确的有( )。
A.2×16年计入管理费用6 600万元
B.2×17年计入管理费用1 000万元
C.2×18年计入管理费用400万元
D.2×16年至2×18年每年分别计入管理费用1 200万元
【答案】BC。
解析：该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，即第一期未达到可行权条件并不会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在会计处理时会将其作为三个独立的股份支付计划处理，即第一个子股份支付的等待期是一年，第二个子股份支付的等待期是两年，第三个子股份支付的等待期是三年。2×16年计入管理费用的金额=1 200×1×1/1+1 200×1×1/2+1 200×1×1/3=2 200(万元)，选项A错误;2×17年计入管理费用的金额=(1 200×1×1/1+1 200×1×2/2+1 200×1×2/3)-2 200=1 000(万元)，选项B正确;2×18年计入管理费用=(1 200×1×1/1+1 200×1×2/2+1 200×1×3/3)-2 200-1 000=400(万元)，选项C正确，选项D错误。
【例3·单选题】A公司为上市公司，2015年1月1日以非公开发行的方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为8元/股。当日，50名管理人员全部认购，认购款项为4000万元，A公司履行了相关增资手续。估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为10元/股。该计划规定，授予对象从2015年1月1日起在本公司连续服务满3年的，则所授予股票将于2018年1月1日全部解锁;期间离职的，A公司将按照原授予价格8元/股回购。至2018年1月1日，所授予股票不得流通或转让,激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，A公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2015年度，A公司有2名管理人员离职，A公司估计3年中离职的管理人员为5名，当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。下列关于2015年A公司的会计处理中，不正确的是( )。
A.授予日不需要任何账务处理
B.2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额为1500万元
C.2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利为450万元
D.2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为50万元
【答案】A。
解析：选项A，授予日的会计处理：
借：银行存款 4.000
贷：股本 (50×10)500
资本公积——股本溢价 3 500
同时，
借：库存股 (50×10×8)4 000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 4 000
选项B，2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额=(50-5)×10×10×1/3=1 500(万元)
会计处理为：
借：管理费用 1 500
贷：资本公积——其他资本公积 1 500
选项C，2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(50-5)×10=450(万元)会计处理为：
借：利润分配——应付现金股利 450
贷：应付股利——限制性股票股利 450
借：其他应付款——限制性股票回购义务 450
贷：库存股 450
选项D，2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×5=50(万元)会计处理为：
借：其他应付款——限制性股票回购义务 50
贷：应付股利——限制性股票股利 50
2015年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务 140
应付股利——限制性股票股利 (2×1×10)20
贷：银行存款 (2×8×10)160
借：股本 (2×1×10)20
资本公积——股本溢价 140
贷：库存股 (2×10×8)160
注：[2×(8-1)×10]=140
【提示】估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股10元，表示的是A公司股票的公允价值与授予价格的差额，比如A公司股票的公允价值为18元/股，与授予价格8元/股的差价10元/股，则为管理人员的收益价格。
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